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Adquisición y enajenación de acciones propias

Adquisición y enajenación de acciones propias

SUPUESTO

Adquisición y enajenación de acciones propias. Consideradas instrumentos financieros compuestos.

Os contamos:

La sociedad IRON, SA emitió en el año N 100.000 acciones sin voto con un valor nominal de 20 € y una prima de emisión de 5 € la acción.

Estas acciones tienen derecho a un dividendo mínimo del 3% y, en este momento el tipo de interés para operaciones similares a las acciones sin voto es del 8%

En el año N+5, decide adquirir 15.000 acciones sin voto a 27,5 €, siendo los gastos de adquisición de 1.400 €. En estos momentos el tipo de interés se sitúa en el 9%.

Ademas en el año N+7 se decide vender 8.000 acciones propias sin voto a 24,5 €/acc siendo los gastos de venta 2.000 €. En estos momentos el tipo de interés de mercado se sitúa en el 6,25%

Se pide: Contabilizar las operaciones descritas


SOLUCIÓN

ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓN DE ACCIONES PROPIAS CONSIDERADAS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓN DE ACCIONES PROPIAS CONSIDERADAS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

 

PASO 1-supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias

Emisión, suscripción, desembolso e inscripción de las acciones sin voto

Para tratar el supuesto practico de; adquisición y enajenación de acciones propias consideradas instrumentos financieros compuestos os contamos lo siguiente.

En virtud del artículo 13.1 de la RICAC de 05-03-2019 las acciones emitidas sin voto tienen la consideración de instrumentos financieros compuestos lo que supone que para su registro contable se apliquen los criterios de los apartados 4 y 5 del artículo 12 del mismo precepto legal

 

Cálculos para la separación de los componentes del instrumento financiero compuesto

Valor de emisión = 100.000 x (20 + 5) = 2.500.000

Dividendo mínimo obligatorio = 3% x 100.000 x 20 = 60.000

Componente de pasivo = 60.000/8% = 750.000

Componente de neto = 2.500.000 – 750.000 = 1.750.000

El peso porcentual de cada uno de los componentes es el siguiente:

Componente de neto = 1.750.000/2.500.000 x 100 = 70%

Componente de pasivo = 750.000/2.500.000 x 100 = 30%

Descomposición del componente de neto entre cifra de capital y prima de emisión de conformidad con el artículo 12.5 de la RICAC 05-03-2019

Capital Social (100) = 100.000 x 20 x 70% = 1.400.000

Prima de emisión (110) = 100.000 x 5 x 70% = 350.000

Anotaciones contables de la emisión, suscripción, desembolso e inscripción de las acciones sin voto

Ejercicio N

1.750.000,00 € 190. Acciones o participaciones emitidas 194. Capital emitido pendiente de inscripción 1.750.000,00 €
750.000,00 € 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros

(Acciones sin voto)

199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción

(Acciones sin voto)

750.000,00 €
2.500.000,00 € 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 190. Acciones o participaciones emitidas 1.750.000,00 €
195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros (Acciones sin voto) 750.000,00 €
750.00,00 € 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción

(Acciones sin voto)

150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros

(Acciones sin voto)

750.000,00 €
1.750.00,00 € 194. Capital emitido pendiente de inscripción 100. Capital Social 1.400.000,00 €
110. Prima de emisión o asunción 350.000,00 €

En el ejercicio N+5


PASO 2 del supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias

Adquisición de 15.000 acciones propias

Artículo 20 apartados 5 y 6 de la RICAC 05-03-2019

La adquisición de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de instrumento financiero compuesto se contabilizará aplicando los criterios establecidos en este artículo para la adquisición del componente de patrimonio neto del instrumento y el criterio previsto en el Plan General de Contabilidad para la baja de pasivos financieros. A tal efecto, la contraprestación entregada y los gastos de la operación se distribuirán entre ambos componentes en proporción a su valor razonable.

La adquisición de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de pasivo financiero se contabilizará aplicando los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad para la baja de pasivos financieros.

Cálculos para distribuir la contraprestación entregada en proporción a su valor razonable, así como los gastos incurridos en la transacción

Contraprestación = 15.000 x 27,5 = 412.500

Dividendo mínimo = 15.000 x 20 x 3% = 9.000

Componente de pasivo = 9.000/9% = 100.000

Componente de neto = 412.500 – 100.000 = 312.500

Peso porcentual de cada componente del instrumento financiero:

Componente de pasivo = 100.000/412.500 x 100 = 24,24%

Componente de neto = 312.500/412.500 x 100 % = 75,76%

Los gastos se distribuyen de igual manera:

Componente de pasivo = 1.400 x 24,24% = 339,36

Componente de neto = 1.400 x 75,76% = 1.060,64

.

Anotaciones contables por la adquisición de 15.000 acciones propias sin voto consideradas instrumentos financieros compuestos

Por la compra del componente de neto del instrumento financiero compuesto, en el que se aplica el artículo 20 de la RICAC 05-03-2019

312.500,00 € 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 312.500,00 €
1.060,64 € 113.Reservas voluntarias1

 

572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.060,64 €

1 Artículo 7.4 RICAC 05-03-2019

Por la compra del componente de pasivo, que se registra como la baja de un pasivo por lo que se aplica la NRV 9ª.3.4 del PGC

112.500,00 € 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros1

(Acciones sin voto)

572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

100.000 + 339,36

 

100.339,36 €
      775.Beneficio por operaciones con acciones propias2

 

12.160,64 €

Valor contable1 = 750.000/100.000 x 15.000 = 112.500

Beneficio por la baja del pasivo2 = (112.500– 100.000) – 339,36 = 12.160,64


 

PASO 3 del supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias

Venta de 8000 acciones propias

Ejercicio N+7

Artículo 22 apartados 3 y 4 de la RICAC 05-03-2019

La enajenación de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de instrumento financiero compuesto se contabilizará aplicando los criterios establecidos en este artículo para la venta del componente de patrimonio neto del instrumento y el criterio previsto en el Plan General de Contabilidad para la emisión de pasivos financieros. A tal efecto, la contraprestación recibida y los costes de la operación se distribuirán entre ambos componentes en proporción a su valor razonable.

La enajenación de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de pasivo financiero se contabilizará aplicando los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad para la emisión de pasivos financieros.

Cálculos para distribuir la contraprestación recibida en proporción a su valor razonable, así como los gastos incurridos en la transacción

Contraprestación = 8.000 x 24,50 = 196.000

Dividendo mínimo = 8.000 x 20 x 3% = 4.800

1-Componente de pasivo = 4.800/6,25% = 76.800

2-Componente de neto = 196.000 – 76.800 = 119.200

3-Componente de pasivo = 2.000 x 39,18% = 783,60

4-Componente de neto = 2.000 x 60,82% = 1.216,40

5-Componente de pasivo = 76.800/196.000 x 100 = 39,18%

6-Componente de neto = 119.200/196.000 x 100 % = 60,82%

Anotaciones contables por la venta de 8.000 acciones propias sin voto consideradas instrumentos financieros compuestos

Venta del componente de neto, operación a la que se aplica los criterios de registro del apartado 1 del artículo 22 de la RICAC 05-03-2019

119.200,00 € 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales3 166.666,67 €
47.466,67 € 113.Reservas voluntarias

3 Valor contable del componente de neto de la acciones propias = 312.500/15.000 x 8.000 = 166.666,67

1.216,40 € 113.Reservas voluntarias3

 

572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.216,40 €

3 Artículo 7.4 RICAC 05-03-2019

Venta del componente de pasivo que se registra como la emisión de un pasivo por lo que se aplica la NRV 9ª.3.1.1 del PGC

Emisión

76.800,00 € 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros

(Acciones sin voto)

76.800,00 €

Gastos de emisión

783,60 € 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros

(Acciones sin voto)

572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 783,60 €

 

Paso 4 del supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias

Reclasificación de la cifra de capital y prima tras la venta de las 8.000 acciones propias

¿cómo quedarían las partidas de capital y prima de emisión?

 Capital social = 8.000 acciones x 20 x 60,82% = 97.312

 Prima de emisión = 8.000 acciones x 4,5 x 60,82% = 21.895,20

Cuando se emitieron las 8.000 acciones sin voto estas partidas arrojaban los siguientes saldos:

Capital social = 8.000 acciones x 20 x 70% = 112.000

Prima de emisión = 8.000 acciones x 5 x 70% = 28.000

Anotaciones contables de la reclasificación de la cifra de capital y prima correspondiente a las 8.000 acciones propias vendidas

14.688,00 € 100.Capital Social

112.000 – 97.312

113.Reservas voluntarias 20.792,80 €
6.104,80 € 110. Prima de emisión y asunción

28.000 – 21.895,20

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