Emisión de acciones rescatables consideradas pasivo siendo el valor de emisión menor que el valor razonable asignado al pasivo
La sociedad EURICO, con un capital social de 66.000 euros, El 01-01-X1 ha ampliado capital mediante la emisión de 2.000 acciones rescatables de 12 € de nominal emitidas a la par. En el contrato de emisión se estableció que todas las acciones emitidas serán amortizadas al cabo de 3 años.Estas acciones, además del dividendo ordinario, tiene derecho a un dividendo mínimo del 3% no acumulativo siempre que existan beneficios distribuibles.Los gastos de ampliación ascienden a 5.000 €El tipo de interés de mercado para pasivos similares a las acciones rescatables se estima en un 5%
Se pide:
- Contabilizar la operación hasta la fecha del rescate en los siguientes casos
- Caso a) La amortización se realiza con cargo a beneficios o a reservas libres
- Caso b) La amortización se realiza con el producto de una nueva emisión de acciones acordada por la junta general con la finalidad de financiar la operación de amortización. El nominal de las nuevas acciones 10 € emitidas al 100%
SOLUCIÓN:
En este caso como la sociedad está obligada de forma incondicional a reembolsar los 24.000 € al cabo de tres años, además de realizar igualmente sin rehusar de la obligación, un pago de dividendo durante esos tres años hasta su amortización, los instrumentos financieros emitidos tendrán la calificación de pasivo.Valor asignado al pasivo de conformidad con lo dispuesto en el articulo 12 de la RICAC 05-03-2019Valor actual del importe estimado del rescate más los flujos generados por el pago del dividendoValor actual = 2.000 x 12 x 1,05-3 + 720 a3;5% = 22.692,84(*) Dividendo preferente = 3% x 24.000 = 720
- Componente de pasivo = 22.692,84
- Componente de neto = 24.000 – 22.692,84 = 1.307,16
El instrumento financiero siendo un pasivo se va a presentar en cuentas como un instrumento compuesto, puesto que el valor asignado al pasivo es inferior a su valor de emisiónDistribución de los gastos entre el pasivo y el componente de neto% = 22.692,84/24.000 x100 = 94,55%% = 1.307,16/24.000 x100 = 5,45%
- Gastos atribuidos al pasivo = 94,55% x 5.000 = 4.727,50
- Gastos atribuidos al neto = 5,45% x 5.000 = 272,50
Valoración inicial y posterior del pasivo de acuerdo con la NRV 9ª.3.1 del PGCValor inicial = 22.692,84 – 4.727,50 = 17.965,34Valor posterior por el coste amortizado utilizando el método del interés efectivoRepresentación gráfica del pasivo y cálculos financieros
Interés efectivo17.965,34 = 720 a3;i% + 24.000 (1+i)-3 ; i = 0,13792869
| Período | Pagos | Capital | Intereses | Coste amortizado |
| 01-01-X1 a 30-12-X1 | 0,00 | 17.965,34 | 2.477,94 | 20.443,28 |
| 31-12-X1 a 30-12-X2 | 720,00 | 19.723,28 | 2.720,41 | 22.443,68 |
| 31-12-X2 a 30-12-X3 | 720,00 | 21.723,68 | 2.996,32 | 24.720,00 |
| 31-12-X3 | 24.720,00 | 0,00 |
Anotaciones contables
EJERCICIO X1
01-01-X1
| 1.307,16 € | 190. Acciones o participaciones emitidas | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 1.307,16 € | |
| 22.692,84 € | 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros | 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción | 22.692,84 € |
| 24.000,00 € | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 190. Acciones o participaciones emitidas | 1.307,16 € | |
| 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros | 22.692,84 € |
| 1.307,16 € | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 100. Capital social | 1.307,16 € | |
| 22.692,84 € | 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 22.692,84 € |
Gastos
| 4.727,50 € | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 5.000,00 € | |
| 272,50 € | 113. Reservas voluntarias |
Reclasificación del pasivo por el pago del dividendo preferente del día 31-12-X1
| 720,00 € | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 720,00 € |
31-12-X1
| 2.477,94 € | 662. Intereses de deudas | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 2.477,94 € |
| 720,00 € | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 720,00 € |
Reclasificación del pasivo por el pago del dividendo preferente del día 31-12-X2
| 720,00 € | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 720,00 € |
EJERCICIO X2
| 2.720,41 € | 662. Intereses de deudas | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 2.720,41 € |
| 720,00 € | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 720,00 € |
Reclasificación del pasivo por el pago del dividendo preferente del día 31-12-X3 y el importe a reembolsar
| 24.720,00 € | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 24.720,00 € |
EJERCICIO X3
31-12-X3
| 2.996,32 € | 662. Intereses de deudas | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros | 2.996,32 € |
| 720,00 € | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 720,00 € |
Rescate
- Caso a) con cargo a beneficios o reservas libres de conformidad con el artículo 501 del TRLSC
| 24.000,00 € | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 24.000,00 € |
| 24.000,00 € | 113. Reservas voluntarias | 1142. Reserva por capital amortizado | 24.000,00 € |
Aplicación analógica del artículo 42.3 RICAC 05-03-2019 (Reclasificación del componente de neto como prima de emisión)
| 1.307,16 € | 100. Capital social | 110. Prima de emisión o asunción | 1.307,16 € |
Precisión:
Artículo 42.3. Con posterioridad, el componente de pasivo se contabilizará, con carácter general, aplicando el criterio del coste amortizado, y el componente de patrimonio neto se reconocerá en el epígrafe «Otros instrumentos de patrimonio neto» incluido en los fondos propios del balance y no será objeto de una nueva valoración. En la fecha en que se produzca la conversión, la sociedad dará de baja el componente de pasivo con abono a la partida de capital y, en su caso, a la prima de emisión. Además, el componente original de patrimonio neto se reclasificará a la rúbrica de prima de emisión.
- Caso b) Financiación con el producto de una ampliación de capital
Número de acciones a emitir = 24.000/10 = 2.400 acciones
| 24.000,00 € | 190. Acciones o participaciones emitidas | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 24.000,00 € |
| 24.000,00 € | 572. Bancos c/c | 190. Acciones o participaciones emitidas | 24.000,00 € |
| 24.000,00 € | 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 24.000,00 € |
| 24.000,00 € | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 100. Capital social | 24.000,00 € |
Aplicación analógica del artículo 42.3 RICAC 05-03-2019 (Reclasificación del componente de neto como prima de emisión)
| 1.307,16 € | 100. Capital social | 110. Prima de emisión o asunción | 1.307,16 € |
Precisión:
Artículo 42.3. Con posterioridad, el componente de pasivo se contabilizará, con carácter general, aplicando el criterio del coste amortizado, y el componente de patrimonio neto se reconocerá en el epígrafe «Otros instrumentos de patrimonio neto» incluido en los fondos propios del balance y no será objeto de una nueva valoración. En la fecha en que se produzca la conversión, la sociedad dará de baja el componente de pasivo con abono a la partida de capital y, en su caso, a la prima de emisión. Además, el componente original de patrimonio neto se reclasificará a la rúbrica de prima de emisión.
Recordad que todo esto y mucho más en las entrada en nuestro BLOG
Y si quieres estar al día de todas nuestra noticias, cursos, etc.. estamos en Instagram , pincha aqui