Adquisición y enajenación de acciones propias
SUPUESTO
Adquisición y enajenación de acciones propias. Consideradas instrumentos financieros compuestos.Os contamos:La sociedad IRON, SA emitió en el año N 100.000 acciones sin voto con un valor nominal de 20 € y una prima de emisión de 5 € la acción.Estas acciones tienen derecho a un dividendo mínimo del 3% y, en este momento el tipo de interés para operaciones similares a las acciones sin voto es del 8%En el año N+5, decide adquirir 15.000 acciones sin voto a 27,5 €, siendo los gastos de adquisición de 1.400 €. En estos momentos el tipo de interés se sitúa en el 9%.Ademas en el año N+7 se decide vender 8.000 acciones propias sin voto a 24,5 €/acc siendo los gastos de venta 2.000 €. En estos momentos el tipo de interés de mercado se sitúa en el 6,25%Se pide: Contabilizar las operaciones descritas
SOLUCIÓN
PASO 1-supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias
Emisión, suscripción, desembolso e inscripción de las acciones sin votoPara tratar el supuesto practico de; adquisición y enajenación de acciones propias consideradas instrumentos financieros compuestos os contamos lo siguiente.En virtud del artículo 13.1 de la RICAC de 05-03-2019 las acciones emitidas sin voto tienen la consideración de instrumentos financieros compuestos lo que supone que para su registro contable se apliquen los criterios de los apartados 4 y 5 del artículo 12 del mismo precepto legal Cálculos para la separación de los componentes del instrumento financiero compuestoValor de emisión = 100.000 x (20 + 5) = 2.500.000
Dividendo mínimo obligatorio = 3% x 100.000 x 20 = 60.000
Componente de pasivo = 60.000/8% = 750.000Componente de neto = 2.500.000 – 750.000 = 1.750.000El peso porcentual de cada uno de los componentes es el siguiente:Componente de neto = 1.750.000/2.500.000 x 100 = 70%Componente de pasivo = 750.000/2.500.000 x 100 = 30%Descomposición del componente de neto entre cifra de capital y prima de emisión de conformidad con el artículo 12.5 de la RICAC 05-03-2019
Capital Social (100) = 100.000 x 20 x 70% = 1.400.000
Prima de emisión (110) = 100.000 x 5 x 70% = 350.000
Anotaciones contables de la emisión, suscripción, desembolso e inscripción de las acciones sin voto
Ejercicio N
| 1.750.000,00 € | 190. Acciones o participaciones emitidas | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 1.750.000,00 € | |
| 750.000,00 € | 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros(Acciones sin voto) | 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción(Acciones sin voto) | 750.000,00 € |
| 2.500.000,00 € | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 190. Acciones o participaciones emitidas | 1.750.000,00 € | |
| 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros (Acciones sin voto) | 750.000,00 € |
| 750.00,00 € | 199. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción(Acciones sin voto) | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros(Acciones sin voto) | 750.000,00 € | |
| 1.750.00,00 € | 194. Capital emitido pendiente de inscripción | 100. Capital Social | 1.400.000,00 € | |
| 110. Prima de emisión o asunción | 350.000,00 € |
En el ejercicio N+5
PASO 2 del supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias
Adquisición de 15.000 acciones propias
Artículo 20 apartados 5 y 6 de la RICAC 05-03-2019La adquisición de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de instrumento financiero compuesto se contabilizará aplicando los criterios establecidos en este artículo para la adquisición del componente de patrimonio neto del instrumento y el criterio previsto en el Plan General de Contabilidad para la baja de pasivos financieros. A tal efecto, la contraprestación entregada y los gastos de la operación se distribuirán entre ambos componentes en proporción a su valor razonable.La adquisición de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de pasivo financiero se contabilizará aplicando los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad para la baja de pasivos financieros.
Cálculos para distribuir la contraprestación entregada en proporción a su valor razonable, así como los gastos incurridos en la transacción
Contraprestación = 15.000 x 27,5 = 412.500
Dividendo mínimo = 15.000 x 20 x 3% = 9.000
Componente de pasivo = 9.000/9% = 100.000Componente de neto = 412.500 – 100.000 = 312.500Peso porcentual de cada componente del instrumento financiero:Componente de pasivo = 100.000/412.500 x 100 = 24,24%Componente de neto = 312.500/412.500 x 100 % = 75,76%Los gastos se distribuyen de igual manera:Componente de pasivo = 1.400 x 24,24% = 339,36Componente de neto = 1.400 x 75,76% = 1.060,64.
Anotaciones contables por la adquisición de 15.000 acciones propias sin voto consideradas instrumentos financieros compuestos
Por la compra del componente de neto del instrumento financiero compuesto, en el que se aplica el artículo 20 de la RICAC 05-03-2019
| 312.500,00 € | 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 312.500,00 € |
| 1.060,64 € | 113.Reservas voluntarias1 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 1.060,64 € |
1 Artículo 7.4 RICAC 05-03-2019Por la compra del componente de pasivo, que se registra como la baja de un pasivo por lo que se aplica la NRV 9ª.3.4 del PGC
| 112.500,00 € | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros1(Acciones sin voto) | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros100.000 + 339,36 | 100.339,36 € | |
| 775.Beneficio por operaciones con acciones propias2 | 12.160,64 € |
Valor contable1 = 750.000/100.000 x 15.000 = 112.500Beneficio por la baja del pasivo2 = (112.500– 100.000) - 339,36 = 12.160,64
PASO 3 del supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias
Venta de 8000 acciones propias
Ejercicio N+7
Artículo 22 apartados 3 y 4 de la RICAC 05-03-2019
La enajenación de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de instrumento financiero compuesto se contabilizará aplicando los criterios establecidos en este artículo para la venta del componente de patrimonio neto del instrumento y el criterio previsto en el Plan General de Contabilidad para la emisión de pasivos financieros. A tal efecto, la contraprestación recibida y los costes de la operación se distribuirán entre ambos componentes en proporción a su valor razonable. La enajenación de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de pasivo financiero se contabilizará aplicando los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad para la emisión de pasivos financieros.Cálculos para distribuir la contraprestación recibida en proporción a su valor razonable, así como los gastos incurridos en la transacciónContraprestación = 8.000 x 24,50 = 196.000Dividendo mínimo = 8.000 x 20 x 3% = 4.8001-Componente de pasivo = 4.800/6,25% = 76.8002-Componente de neto = 196.000 – 76.800 = 119.2003-Componente de pasivo = 2.000 x 39,18% = 783,604-Componente de neto = 2.000 x 60,82% = 1.216,405-Componente de pasivo = 76.800/196.000 x 100 = 39,18%6-Componente de neto = 119.200/196.000 x 100 % = 60,82%
Anotaciones contables por la venta de 8.000 acciones propias sin voto consideradas instrumentos financieros compuestos
Venta del componente de neto, operación a la que se aplica los criterios de registro del apartado 1 del artículo 22 de la RICAC 05-03-2019
| 119.200,00 € | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales3 | 166.666,67 € | |
| 47.466,67 € | 113.Reservas voluntarias |
3 Valor contable del componente de neto de la acciones propias = 312.500/15.000 x 8.000 = 166.666,67
| 1.216,40 € | 113.Reservas voluntarias3 | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 1.216,40 € |
3 Artículo 7.4 RICAC 05-03-2019Venta del componente de pasivo que se registra como la emisión de un pasivo por lo que se aplica la NRV 9ª.3.1.1 del PGCEmisión
| 76.800,00 € | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros(Acciones sin voto) | 76.800,00 € |
Gastos de emisión
| 783,60 € | 150. Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros(Acciones sin voto) | 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 783,60 € |
Paso 4 del supuesto de Adquisición y enajenación de acciones propias
Reclasificación de la cifra de capital y prima tras la venta de las 8.000 acciones propias
¿cómo quedarían las partidas de capital y prima de emisión?
Capital social = 8.000 acciones x 20 x 60,82% = 97.312
Prima de emisión = 8.000 acciones x 4,5 x 60,82% = 21.895,20
Cuando se emitieron las 8.000 acciones sin voto estas partidas arrojaban los siguientes saldos:
Capital social = 8.000 acciones x 20 x 70% = 112.000
Prima de emisión = 8.000 acciones x 5 x 70% = 28.000
Anotaciones contables de la reclasificación de la cifra de capital y prima correspondiente a las 8.000 acciones propias vendidas
| 14.688,00 € | 100.Capital Social112.000 – 97.312 | 113.Reservas voluntarias | 20.792,80 € | |
| 6.104,80 € | 110. Prima de emisión y asunción28.000 – 21.895,20 |
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