Arrendamiento financiero con tipo de interés variable

Hoy venimos a resolver un supuesto práctico muy interesante: Arrendamiento financiero con tipo de interés variable

SUPUESTO

El 01-01-X se adquiere una máquina cuyo valor razonable es de 100.000 euros. Su vida útil es de tres años. Se pagan cuotas iguales cada 31 de diciembre. El tipo de interés del contrato es variable, se revisa cada 31 de diciembre de forma que el año 1 este es del 6%, el del segundo del 6,5% y el último año del contrato del 6,25%. La opción de compra firmada por el arrendatario al inicio del acuerdo es de 10.000 euros.

Nota: IVA de la operación del 21%

SOLUCIÓN:

Cálculos financieros

Se trata de préstamo a tipo de interés variable

Para calcular la cuota anual de cada uno de los tres años operamos de la forma siguiente:

Año 1 (Tipo de interés anual = 6%)

100.000 = x 1,06^-1 + x 1,06^-2 + x 1,06^-3 + 10.000 1,06^-3

X = 34.269,88

Capital vivo tras el primer pago = 34.269,88 1,06^-1 + 34.269,88 1,06^-2 + 10.000 1,06^-2 = 71.730,12

Año 2 (Tipo de interés anual = 6,5%)

 

71.730,12 = x 1,065^-1 + x 1,065^-2 + 10.000 1,065^-2

X = 34.555,98

Capital vivo tras el segundo pago = 34.555,98 1,065^-1 + 34.555,98 1,065^-2 + 10.000 1,065^-2 = 41.836,60

Año 3 (Tipo de interés anual = 6,25%)

41.836,60 = x 1,0625^-1 + 10.000 1,0625^-1

X = 34.451,39

Período	Pagos	Capital	Intereses (662)	Coste amortizado
01-01-X a 30-12-X	0,00	100.000,00	6.000,00	106.000,00
31-12-X a 30-12-X+1	34.269,88	71.730,12	4.662,46	76.392,57
31-12-X+1 a 30-12-X+2	34.555,98	41.836,60	2.614,79	44.451,39
31-12-X+2 a 30-12-X+3	34.451,39	10.000,00

Anotaciones contables de: Arrendamiento financiero con tipo de interés variable

Ejercicio X

Al calificarse el contrato de arrendamiento como financiero al no existir dudas razonables del ejercicio de la opción de compra en los libros del arrendatario se contabilizarán los siguientes apuntes de conformidad con la NRV 8ª.1.2 del PGC

Inicio del contrato 01-01-X

Valoración inicial del activo y del pasivo por 100.000 €, menor importe entre el valor razonable del activo objeto del contrato y el valor actual al tanto de interés implícito del contrato al inicio del mismo de los pagos mínimos entre los que se incluye la opción de compra al no existir dudas razonables sobre su ejercicio.

100.000,00 €	572.Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros	524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo	28.269,88 €
		174.Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo	71.730,12 €

En cuanto al IVA se trata de una entrega de bienes desde el momento en que se compromete a ejercer la opción de compra de conformidad con lo establecido en el artículo 8 Uno 5º de la Ley 37/1992.

21.000,00 €

472. Hacienda Pública, IVA soportado121% x 100.000

572.Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

21.000,00 €

¹ El IVA consideramos que es deducible, en caso contrario, si no lo fuese en parte o en su totalidad de acuerdo con lo señalado por la NRV 12ª del PGC incrementaría el valor del activo el importe no deducible del impuesto

31-12-X (Valoración posterior tanto del activo como del pasivo)

Valoración posterior del activo (Amortización) Nª2ª.3 RICAC 01-03-2013

33.333,33 €

6813. Dotación amortización de maquinaria100.000 x 1/3

2813.Amortización acumulada de maquinaria

33.333,33 €

Valoración posterior del pasivo (Coste amortizado) NRV 9ª.3.1.2. PGC

6.000,00 €

662. Intereses de deudas

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

6.000,00 €

34.269,88 €

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

572.Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

34.269,88 €

Reclasificación de la deuda atendiendo a su vencimiento

29.893,52 €

174.Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo71.730,12- 41.836,60

29.893,52 €

Ejercicio X+1

31-12-X+1 (Valoración posterior tanto del activo como del pasivo)

Valoración posterior del activo (Amortización) Nª2ª.3 RICAC 01-03-2013

33.333,33 €

6813. Dotación amortización de maquinaria100.000 x 1/3

2813.Amortización acumulada de maquinaria

33.333,33 €

Valoración posterior del pasivo (Coste amortizado) NRV 9ª.3.1.2. PGC

4.662,46 €

662. Intereses de deudas

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

4.662,46 €

34.555,98 €

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

572.Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

34.555,98 €

Reclasificación de la deuda atendiendo a su vencimiento

41.836,60 €

174.Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo41.836,60 - 0

41.836,60 €

Ejercicio X+2

31-12-X+2 (Valoración posterior tanto del activo como del pasivo)

Valoración posterior del activo (Amortización) Nª2ª.3 RICAC 01-03-2013

33.333,33 €

6813. Dotación amortización de maquinaria100.000 x 1/3

2813.Amortización acumulada de maquinaria

33.333,33 €

Valoración posterior del pasivo (Coste amortizado) NRV 9ª.3.1.2. PGC

2.614,79 €

662. Intereses de deudas

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

2.614,79 €

34.451,39 €

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

572.Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

34.451,39 €

Ejercicio de la opción de compra

10.000,00 €

524.Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

572.Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

10.000,00 €

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