Inmovilizado Material Subvencionado. Deterioro y Enajenación
Hoy venimos a resolver un supuesto práctico muy interesante sobre El Inmovilizado Material Subvencionado. Deterioro y Enajenación
Se dispone de la siguiente información relativa a la sociedad PAN,SA1.Al principio del ejercicio X5 compró un inmovilizado material cuyo valor razonable era de 40.000 u.m. y una vida útil de 4 años, al final de los cuales PAN,SA esperaba recuperar 2.000 u.m. por su venta.En diciembre de ese mismo año se supo que la Comunidad Autónoma había concedido y pagado el 70% del importe de la inversión.El importe recuperable del inmovilizado, incluyendo el valor residual inicialmente estimado, ascendía a 20.000 u.m. a 31-12-X6 y a 14.000 u.m. a 31-12-X7.El 1-7-X8 se vende el inmovilizado en 5.000 u.m. al contado.Tipo de gravamen 25%Anotaciones contables en los ejercicios X5 a x8
SOLUCIÓN
Ejercicio X5
01-01-X5 NRV 18ª.1.1 y 2 PGC Reconocimiento y valoración inicial
40.000,00 € 21.Inmovilizado material 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 40.000,00 €
28.000,00 € 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 940.Ingresos por subvenciones oficiales de capital70% x 40.000 28.000,00 €
NRV 13ª.2.1 PGC b) Diferencia temporaria no temporal
7.000,00 € 8301.impuesto diferido 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible25% x 28.000 7.000,00 €
31-12-X5Valor amortizable = 40.000 – 2.000 = 38.000
9.500,00 € 681.Dotación amortización del inmovilizado material38.000 x 1/4 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 9.500,00 €
NRV 18ª.1.3 c) Transferencia del ingreso a resultados PGC Reconocimiento y valoración inicialImporte a traspasar de la subvención vía amortización = 28.000 – 2.000 x 70% = 26.600
6.650,00 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital26.600 x 1/4 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 6.650,00 €
1.662,50 € 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible25% x 6.650 8301.impuesto diferido 1.662,50 €
28.000,00 € 940.Ingresos por subvenciones oficiales de capital 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 6.650,00 € 8301.Impuesto diferido 5.337,50 € 130. Subvenciones oficiales de capital 16.012,50 €
ACTIVO PN Y PASIVO AC PN Inmovilizado material 40.000,00 Subvenciones oficiales de capital 16.012,50 AA IM -9.500,00 PNC Pasivo por diferencia temporaria imponible 5.337,50
EJERCICIO X6
9.500,00 € 681.Dotación amortización del inmovilizado material38.000 x 1/4 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 9.500,00 €
6.650,00 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital26.600 x 1/4 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 6.650,00 €
1.662,50 € 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible25% x 6.650 8301.Impuesto diferido 1.662,50 €
NRV 2ª.2.2. PGC Valor contable = 40.000 – (9.500 + 9.500) = 21.000Valor recuperable = 20.000Deterioro = 1.000Irreversible = 70% x 1.000 = 700 (NRV 18ª.1.3 PGC)Reversible = 30% x 1.000 = 300
700,00 € 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material 21. Inmovilizado Material 700,00 € 300,00 € 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 291.Deterioro de valor del inmovilizado material 300,00 €
700,00 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital70% x 1.000 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 700,00 €
175,00 € 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible25% x 700 8301.impuesto diferido 175,00 €
5.512,50 € 130. Subvenciones oficiales de capital 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 7.350,00 € 1.837,50 € 8301.Impuesto diferido
ACTIVO PN Y PASIVO AC PN Inmovilizado material 39.300,00 Subvenciones oficiales de capital 10.500,00 AA IM -19.000,00 PNC Deterioro de valor IM -300,00 Pasivo por diferencia temporaria imponible 3.500,00
EJERCICIO X7
NRV 2ª.2.2. PGC Valor amortizable 01-01-X7 = 20.000 – 2.000 = 18.000Resto de vida útil = 2 añosPendiente de traspasar = 10.500/0,75 = 14.000Valor residual subvencionado = 70% x 2.000 = 1.400Base de traspaso = 14.000 – 1.400 = 12.600
9.000,00 € 681.Dotación amortización del inmovilizado material18.000 x 1/2 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 9.000,00 €
700,00 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital12.600 x 1/2 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 700,00 €
1.575,00 € 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible25% x 6.300 8301.impuesto diferido 1.575,00 €
NRV 2ª.2.2. PGC Valor contable = 20.000 – 9.000 = 11.000Valor recuperable = 14.000Reversión deterioro = 3.000 Menor importe entre:Diferencia = 3.000Deterioro = 300X = 50011.000 + X = 40.000 – 3 x 9.500
300,00 € 291.Deterioro de valor del inmovilizado material 791. Reversión deterioro del inmovilizado material 300,00 €
4.725,00 € 130. Subvenciones oficiales de capital 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 6.300,00 € 1.575,00 € 8301.Impuesto diferido
ACTIVO PN Y PASIVO AC PN Inmovilizado material 39.300,00 Subvenciones oficiales de capital 5.775,00 AA IM -28.000,00 PNC Deterioro de valor IM 00,00 Pasivo por diferencia temporaria imponible 1.925,00
EJERCICIO X8
NRV 2ª.2.2. PGC Valor amortizable 01-01-X8 = 11.300 – 2.000 = 9.300Resto de vida útil = 1 añoPendiente de traspasar = 5.775/0,75 = 7.700Valor residual subvencionado = 70% x 2.000 = 1.400Base de traspaso = 7.700 – 1.400 = 6.300 01-07-X8
4.650,00 € 681.Dotación amortización del inmovilizado material9.300/1 x 6/12 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 4.650,00 €
3.150,00 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 6.300/1 x 6/12 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 3.150,00 €
787,50 € 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible25% x 3.150 8301.Impuesto diferido 787,50 €
2.362,50 € 130. Subvenciones oficiales de capital 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 3.150,00 € 787,50 € 8301.Impuesto diferido
Enajenación Datos del inmovilizado material en libros
(21) Inmovilizado material = 39.300
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material = - 32.650
(130) Subvenciones oficiales de capital = 3.412,50
(479) Pasivo por diferencia temporaria imponible = 1.137,50
ACTIVO PN Y PASIVO AC PN Inmovilizado material 39.300,00 Subvenciones oficiales de capital 3.412,50 AA IM -32.650,00 PNC Pasivo por diferencia temporaria imponible 1.137,50
NRV 2ª.3 PGC Bajas del inmovilizadoValor contable = 6.650Contraprestación neta recibida = 5.000Pérdida = -1.650Subvención pendiente de transferir = 3.412,50/0,75 = 4.550Valor contable de la inversión = 6.650 Parte proporcional del valor contable del activo subvencionado4.550/6.650 x 100 = 68,42%Pérdida = 31,58% x 1.650 = 521,07Menor ingreso por transferencia = 68,42% x 1.650 = 1.128,93 Nota: Al estar el inmovilizado enajenado parcialmente subvencionado registraremos una pérdida por el importe del valor contable del activo no subvencionado y una menor transferencia a resultados por la parte subvencionada
32.650,00 € 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 21. Inmovilizado material 39.300,00 € 5.000,00 € 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.128,93 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 521,07 € Pérdidas procedentes del inmovilizado material
3.421,07 € 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 3.421,07 €
1.137,50 € 479.Pasivo por diferencia temporaria imponible 8301.Impuesto diferido 1.137,50 €
3.412,50 € 130. Subvenciones oficiales de capital 840. Transferencia de subvenciones oficiales de capital 4.550,00 € 1.137,50 € 8301.Impuesto diferido
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